ต้นทุนสินค้านำเข้า: วิธีคำนวณและบันทึกบัญชี

ต้นทุนสินค้านำเข้าที่ถึงคลัง (landed cost) คือต้นทุนจริงเมื่อสินค้ามาถึงชั้นวาง ได้แก่ ราคาที่จ่ายให้ผู้ขายบวกค่าใช้จ่ายในการขนส่งมาถึงคุณ คู่มือนี้อธิบายว่าควรรวมค่าใช้จ่ายใด วิธีเฉลี่ยค่าใช้จ่ายร่วมของหนึ่งเที่ยวขนส่ง และวิธีบันทึกบัญชีให้มูลค่าสต็อกและอัตรากำไรขั้นต้นถูกต้อง

ต้นทุนสินค้านำเข้าประกอบด้วยอะไรบ้าง

รวมต้นทุนทุกอย่างที่จ่ายเพื่อขนสินค้ามาถึงสถานที่ขาย:

• ราคาซื้อตามใบเรียกเก็บเงินจากผู้ขายหลังหักส่วนลด
• ค่าขนส่งทางทะเล อากาศ หรือถนนถึงคลังสินค้า
• ประกันภัยสินค้าระหว่างขนส่ง
• อากรขาเข้าและค่าธรรมเนียมศุลกากรอื่น ๆ
• VAT หรือ GST นำเข้า เฉพาะส่วนที่ขอคืนไม่ได้
• ค่าธรรมเนียมในการปล่อยและส่งมอบสินค้า เช่น ค่าขนถ่ายที่ท่าเรือหรือค่าบริการตัวแทนออกของ

VAT หรือ GST นำเข้าที่ขอคืนไม่ได้

ไม่รวมภาษีที่ขอคืนหรือใช้เครดิตภาษีได้ และค่าใช้จ่ายหลังสินค้ามาถึง เช่น VAT หรือ GST นำเข้าที่ขอคืนผ่านแบบภาษีได้ ค่าจัดเก็บหลังรับสินค้าเข้าคลัง ค่าขายและจัดส่งให้ลูกค้า และดอกเบี้ยเงินกู้ที่ใช้ซื้อสินค้า ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายของงวด ไม่ใช่ส่วนหนึ่งของต้นทุนสินค้าคงเหลือ ภาษีใดขอคืนได้ขึ้นอยู่กับกฎหมายของแต่ละประเทศ จึงควรตรวจสอบกับนักบัญชีของคุณ

สูตรคำนวณ

วิธีจัดสรรต้นทุนร่วมของการขนส่ง

ค่าขนส่งหรืออากรมักครอบคลุมสินค้าทั้งเที่ยว จึงต้องมีกฎแบ่งต้นทุนให้สินค้าแต่ละรายการ โดยมีสามวิธีที่ใช้กันทั่วไป:

• แบ่งตามมูลค่า รายการแต่ละบรรทัดรับต้นทุนตามสัดส่วนมูลค่าสินค้า เป็นวิธีที่นิยมใช้และสอดคล้องกับการคิดอากรและเบี้ยประกันซึ่งอิงตามมูลค่า
• แบ่งตามจำนวน สินค้าแต่ละหน่วยรับต้นทุนส่วนเพิ่มเท่ากัน วิธีนี้เรียบง่ายและเหมาะสมเมื่อสินค้ามีขนาดและราคาใกล้เคียงกัน แต่อาจทำให้สินค้าราคาถูกแบกรับต้นทุนมากเกินไป
• ตามน้ำหนักหรือปริมาตร เหมาะกับสินค้าหนักหรือเทอะทะ เพราะผู้ขนส่งคิดค่าบริการตามน้ำหนักหรือพื้นที่ ต้องมีน้ำหนักหรือปริมาตรของทุกรายการ

ตัวอย่างการคำนวณ

ใบเรียกเก็บเงินผู้ขายหนึ่งใบมีน้ำมันมะกอก 10 ขวด ขวดละ 20.00 และมะเขือเทศ 30 กระป๋อง กระป๋องละ 10.00 บวกค่าขนส่งทางเรือ 50.00 และอากรนำเข้า 25.00 มูลค่าสินค้า 500.00 ค่าใช้จ่าย 75.00 หากแบ่งตามมูลค่า น้ำมันรับ 40% และมะเขือเทศรับ 60% ของค่าใช้จ่ายแต่ละรายการ

หากแบ่งตามจำนวน สินค้า 40 หน่วยแต่ละหน่วยรับต้นทุน 1.875 (ค่าขนส่ง 1.25 และอากร 0.625) น้ำมันมีต้นทุน 21.875 ต่อขวด มะเขือเทศ 11.875 ต่อกระป๋อง ทำให้กระป๋องราคาถูกรับอากรเกินสัดส่วนมูลค่า

การปัดเศษ

ส่วนแบ่งต้นทุนปัดเศษถึงเซนต์ แต่ยอดรวมต้องเท่าค่าใช้จ่ายเดิมพอดี หากแบ่งค่าขนส่ง 100.00 ให้สามบรรทัดที่มีมูลค่าเท่ากัน สองบรรทัดรับ 33.33 และหนึ่งบรรทัดรับ 33.34 วิธีเศษเหลือมากที่สุดจะให้เซนต์ส่วนเกินกับบรรทัดที่สูญเสียจากการปัดเศษมากที่สุด

การบันทึกบัญชีต้นทุนสินค้านำเข้า

ค่าใช้จ่ายอาจมาคนละวันกับสินค้า บัญชีพักจะเก็บค่าใช้จ่ายแต่ละรายการไว้จนกว่าจะได้รับสินค้าที่เกี่ยวข้อง ยอดคงเหลือในบัญชีพักจึงแสดงต้นทุนของสินค้าที่ยังมาไม่ถึงและตรวจสอบได้ง่าย

1. ใบเรียกเก็บเงินของผู้ขาย

สินค้าบันทึกเข้าบัญชีสินค้าคงคลัง ค่าใช้จ่ายแต่ละรายการเข้าบัญชีพักของตนเอง และคุณค้างชำระยอดทั้งใบให้ผู้ขาย

2. การรับสินค้า

น้ำมันมะกอกมาครบ 10 ขวด แต่กระป๋องมะเขือเทศมาเพียง 20 จาก 30 กระป๋อง สินค้าที่ได้รับจะโอนส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายจากบัญชีพักเข้าสินค้าคงคลัง โดยน้ำมันรับ 30.00 ทั้งหมด ส่วนมะเขือเทศรับสองในสามของ 45.00

ค่าขนส่ง 10.00 และอากร 5.00 สำหรับมะเขือเทศกระป๋องอีก 10 กระป๋องที่ยังไม่มาถึงยังคงอยู่ในบัญชีพัก น้ำมันเข้าสต็อกขวดละ 23.00 และมะเขือเทศกระป๋องละ 11.50

3. การขาย

ขายน้ำมัน 5 ขวด ขวดละ 35.00 ต้นทุนที่ตัดจากสต็อกคือต้นทุนรวม 5 × 23.00 = 115.00 จึงมีกำไรขั้นต้น 60.00 ไม่ใช่ 75.00 ตามที่เห็นหากไม่รวมค่าขนส่งและอากร

รับสินค้าบางส่วน ค่าใช้จ่ายที่มาทีหลัง และการคืนสินค้า

• การรับสินค้าบางส่วน การรับแต่ละครั้งรับส่วนแบ่งต้นทุนตามจำนวนที่มาถึง ส่วนที่เหลือยังอยู่บัญชีพักจนกว่าจะได้รับสินค้าครบ
• ค่าใช้จ่ายที่บันทึกภายหลัง หากบันทึกค่าใช้จ่ายหลังขายสินค้าบางส่วนแล้ว ส่วนที่เป็นของสินค้าที่ขายจะเข้าต้นทุนขาย และเฉพาะส่วนของสินค้าที่ยังอยู่ในสต็อกจะเข้าสินค้าคงคลัง
• การคืนสินค้าให้ผู้ขาย สินค้าที่ส่งคืนจะออกจากสต็อกตามต้นทุนรวมถึงคลัง ทำให้ต้นทุนต่อหน่วยของสินค้าที่เหลือไม่เปลี่ยน

ค่าใช้จ่ายในสกุลเงินต่างประเทศ

เมื่อซื้อสินค้าเป็นสกุลเงินของผู้ขาย ให้แปลงมูลค่าสินค้าและค่าใช้จ่ายในใบเรียกเก็บเงินด้วยอัตราแลกเปลี่ยนของเอกสารนั้น แล้วจึงเฉลี่ยต้นทุน การแปลงเงินและปัดเศษอาจเหลือส่วนต่างหนึ่งเซนต์ ให้รวมไว้ในต้นทุนสินค้าเพื่อให้บัญชีพักมียอดเป็นศูนย์พอดี หากอัตราแลกเปลี่ยนเปลี่ยนไปเมื่อถึงวันชำระเงิน ส่วนต่างนั้นเป็นกำไรหรือขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยน ไม่ใช่ต้นทุนสินค้าคงเหลือ

เมื่อผู้รับจัดการขนส่งออกใบแจ้งหนี้แยก

ค่าขนส่ง อากร หรือค่าธรรมเนียมนายหน้าอาจมาในใบเรียกเก็บเงินแยกจากผู้รับจัดการขนส่งหรือนายหน้าศุลกากร ไม่ได้อยู่ในใบผู้ขาย การลงบัญชีเหมือนกันคือบันทึกในบัญชีพักแล้วโอนส่วนของแต่ละเที่ยวเข้าสู่ต้นทุนสินค้าที่เกี่ยวข้อง และเข้าต้นทุนขายสำหรับสินค้าที่ขายไปแล้ว

ต้นทุนสินค้านำเข้าใน Celerp

Celerp จะปันส่วนและลงบัญชีตามข้างต้นสำหรับค่าใช้จ่ายบนใบเรียกเก็บเงินจากผู้ขาย เพิ่มค่าขนส่ง ประกัน หรืออากรเป็นบรรทัดรายการชนิด Freight

• ระบบจัดสรรค่าใช้จ่ายตามมูลค่าของแต่ละบรรทัดสินค้าในใบเรียกเก็บเงิน บรรทัดที่ไม่มีมูลค่าจะไม่ได้รับการจัดสรร ไม่ว่าจะมีจำนวนเท่าใดก็ตาม
• ปัดเศษยอดที่จัดสรรเป็นหน่วยเซนต์ตามสกุลเงินของคุณ โดยผลรวมต้องเท่ากับค่าใช้จ่ายแต่ละรายการพอดี
• ก่อนสินค้ามาถึง ค่าใช้จ่ายค้างอยู่ในบัญชีพัก การรับสินค้าแต่ละครั้งจะโอนส่วนแบ่งเข้าบัญชีสินค้าคงคลัง
• เมื่อออกใบแจ้งหนี้ขาย ต้นทุนขายรวมต้นทุนสินค้านำเข้า
• ใบเรียกเก็บเงินสกุลเงินผู้ขายจะแปลงตามอัตราแลกเปลี่ยนในใบเรียกเก็บเงิน

Celerp จะปันส่วนเฉพาะค่าใช้จ่ายที่อยู่ในใบเรียกเก็บเงินของผู้ขายรายนั้น ส่วนใบแจ้งหนี้แยกจากผู้ขนส่งหรือตัวแทนศุลกากรจะไม่ถูกปันส่วนเข้าต้นทุนสินค้า