着荷原価：計算方法と会計処理
着荷原価とは、商品が棚に届くまでに実際にかかった費用のことです。仕入先への支払額に、商品を手元に届けるための費用を加えます。このガイドでは、含める費用、輸送費などの共通費を貨物内の商品に配賦する方法、在庫評価額と売上総利益率を正しく計上する方法を説明します。
着荷原価に含まれる費用
商品を販売場所まで運ぶために支払うすべての費用を加えます：
- 値引き後の仕入先請求書上の購入価格
- 海上・航空・陸上輸送による倉庫までの運賃
- 輸送中の商品保険
- 輸入関税とその他の通関費用
- 輸入VAT・GST（控除・還付できない場合のみ）
- 港での荷役費用や通関業者への手数料など、貨物の引き取りと配送にかかる費用
控除できない輸入VAT・GST
還付または控除できる税金や、商品到着後に発生する費用は含めません。たとえば、税務申告で還付・控除できる輸入VATやGST、入庫後の保管費、顧客への販売・配送費、仕入資金の借入利息などです。これらは当期の費用であり、在庫の取得原価には含まれません。還付・控除できる税金は国の制度によって異なるため、会計専門家に確認してください。
計算式
単位当たりの仕入諸掛込原価 =（明細の仕入原価＋配賦費用）÷数量
輸送費用を出荷品目に配賦する方法
運賃や関税は通常、出荷全体にかかります。そのため、各商品に配賦する基準が必要です。一般的な方法は三つあります。
- 金額按分。 各明細の金額に比例して費用を配賦します。関税と保険料も金額を基準に算出されるため、一般的で適切な方法です。
- 数量按分。 すべての単位に同額を配賦します。商品同士の大きさや価格が近い場合は簡単で公平ですが、安価な商品に費用が過大に配賦されます。
- 重量または容積で配賦。運送業者は重量や占有容積で料金を決めるため、重い商品やかさばる商品に向いています。各明細の重量または容積が必要です。
計算例
仕入先請求書にはオリーブオイル10本（各20.00）とトマト缶30個（各10.00）、海上運賃50.00、輸入関税25.00が記載されています。商品代金は500.00、追加費用は75.00。金額按分ではオイルが各費用の40%、トマトが60%を負担します。
| 明細行 | 商品 | 運賃 | 関税 | 着荷原価 | 単位当たり |
|---|---|---|---|---|---|
| オリーブオイル、10本 | 200.00 | 20.00 | 10.00 | 230.00 | 23.00 |
| トマト、30缶 | 300.00 | 30.00 | 15.00 | 345.00 | 11.50 |
| 合計 | 500.00 | 50.00 | 25.00 | 575.00 |
数量按分では40個すべてに1.875（運賃1.25、関税0.625）を割り当てます。オイルは1本21.875、トマトは1缶11.875となり、安い缶に価値以上の関税が配賦されます。
端数処理
配賦額は最小通貨単位に丸めますが、合計は費用総額と一致させます。100.00の運賃を同額の3明細に割る場合、2明細が33.33、1明細が33.34です。最大剰余法では丸めで最も多く失った明細から残余の1セントを配分します。
着荷原価の会計処理
費用は商品とは別の日に計上されることがあります。仮勘定に費用を保持し、対象商品が入荷するまで待ちます。仮勘定の残高は未入荷品に対応する費用なので、容易に確認できます。
1. 仕入先請求書
商品は在庫勘定、各諸費用はそれぞれの仮勘定へ計上され、仕入先への債務は請求書全額です。
| 勘定科目 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 在庫 | 500.00 | |
| 運賃仮勘定 | 50.00 | |
| 輸入関税仮勘定 | 25.00 | |
| 買掛金 | 575.00 |
2. 商品の入庫
オイル10本はすべて入荷しましたが、トマト缶30個のうち入荷したのは20個です。入荷品の費用配賦額を仮勘定から在庫へ振り替えます。オイルは30.00全額、トマト缶は45.00の3分の2です。
| 勘定科目 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 在庫 | 60.00 | |
| 運賃仮勘定 | 40.00 | |
| 輸入関税仮勘定 | 20.00 |
未入荷のトマト缶10個に対応する運賃10.00と関税5.00は仮勘定に残ります。入庫した油は一本23.00、トマト缶は一個11.50です。
3. 販売
オイル5本を1本35.00で販売します。棚卸資産から振り替える原価は総仕入原価の5 × 23.00 = 115.00です。したがって粗利益は60.00で、運賃と関税を除外した場合に見える75.00ではありません。
| 勘定科目 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 売掛金 | 175.00 | |
| 売上 | 175.00 | |
| 売上原価 | 115.00 | |
| 在庫 | 115.00 |
分納入荷・後日計上費用・返品
- 部分入荷。各入荷時に、受け取った数量に対応する費用を配賦します。残額は残りの商品が届くまで仮勘定に残ります。
- 後から計上された費用。 一部の商品を販売した後に費用を計上した場合、販売済み商品の分は売上原価へ、まだ在庫にある商品の分だけを棚卸資産へ計上します。
- 仕入先への返品。返却する商品は仕入付随原価を含む原価で出庫されるため、残った在庫の単位原価は変わりません。
外貨建ての諸費用
仕入先の通貨で購入する場合は、請求書記載の為替レートで商品と費用を換算してから配賦します。換算と端数処理で1セントの差額が残ることがあります。その差額を商品原価に含め、仮勘定残高が正確にゼロになるようにします。支払時までにレートが変動した場合、その差額は為替差損益であり、在庫原価には含めません。
フォワーダーから別請求書が届いたとき
運賃、関税、通関手数料は仕入先請求書ではなく運送業者や通関業者の別請求書に記載されることがあります。会計処理は同じで、仮勘定へ計上し、各貨物に対応する費用を商品原価へ振り替えます。販売済み商品に対応する分は売上原価へ計上します。
Celerpの着荷原価
Celerpは仕入先請求書上の費用について、上記の配賦と仕訳を行います。運賃、保険、関税を「Freight」タイプの品目行として請求書に追加してください。
- 費用は仕入先請求書の在庫明細に金額比で配賦されます。金額がゼロの明細には、数量にかかわらず配賦しません。
- 配賦額は使用通貨の最小単位まで丸められ、合計が各費用の金額と正確に一致します。
- 入荷までは費用を仮勘定で保留し、各入荷時にその配賦分を在庫へ振り替えます。
- 売上請求書を発行すると、売上原価には着荷原価が含まれます。
- 外貨建て仕入先請求書は請求書の為替レートで換算します。
Celerpが商品に配賦するのは仕入先自身の請求書に記載された費用だけです。運送業者や通関業者からの別請求書は商品に配賦されません。